F-Council陪您共战“疫”：医药行业热点话题——“一票制来了”（上）

价值要点：
疫情后医药行业发展机会来了？——F-Council陪您共战“疫”，此次医药企业财税高管线上共聚，共同探讨“一票制”的背景下医药行业遇到的挑战及合规体系的建立。

背景1目前情形
中国是全球成长速度最快的医药市场。通过行贿提高销售的“带金营销”，已成为医药行业的潜规则。医药生产厂家和药品销售企业自上而下建立起直接面向处方医生的销售员工评估和薪酬体系，给予处方医生、医院药房负责人“回扣”。此外，通过提供“访学”“旅游”“会议经费”的方式，促使医生多用公司生产的药品。
背景2“一票制”的环境下
2019年11月22日，《中国税务报》刊发了题为《“一票制”来了，能否治愈药企虚开“顽疾”》的文章，引起医药企业广泛关注。“此前，山东省、广东省等省已经开始试点。根据通知要求，医保经办机构直接同医药生产企业结算货款，企业直接将发票开具给医保经办机构，这标志着“一票制”将全面推开，自此前“N票制”到“两票制”，再到将全面推开的“一票制”，医药企业结算对象发生变化，药品流通环节也大大减少，能有效缓解百姓吃药难、吃药贵的问题。此点来看，其一、不少医药企业至今未能很好地顺应改革，依然采用传统的销售模式，虚开增值税发票的税务风险将依然很高。
其二、在医药企业销售费用普遍大幅降低的情况下，如果某家医药企业的销售费用依然虚高，很容易被税务机关监管到。“一票制”实验推广后，医药企业普遍关注：税务风控应向何处施力？

该同行困惑：
1、从财务角度，如何鉴别销售业务提交上来的数据隐藏的贿赂行为？如何进行风险控制？
2、药企同行如何看待政府推行的“一票制”，在实行的“两票制”的情况下，目前药企同行遇到了哪些困惑？——票货匹配和阴阳合同应对措施？
3、 “一票制”给制药企业带来哪些方面的影响？如何进行税务筹划，降低税务？
该话题同行困惑——未来可能面临产线变化，因全国性药品批发企业在北京，且为重点税源单位。
4、医药行业“一票制”还是“两票制”，据调研“一票制”对于中药材零售的企业的影响不大。但现实存在的问题全国各地对于中药饮片执行的税率有差异，如何同税务机关沟通事项趋同统一的处理方式？——
该议题同行困惑：因药食同源的中医理念，中草药材和中药饮片虽有行业界定标准，但实际生活中混用情况较为普标（例如：我们可以到“张一元”买菊花茶，当然也可以去药店购买菊花）。同一品名商品在生产中会有两个标准，即：药品标准和食品标准。按照现行增值税政策，时常会出现两个困惑：
（1）发票方面：
“商品和服务税收分类与编码”实施前，针对上述中药饮片、中草药材等，从开票角度较为容易。分类代码实施后，现实开票中一种商品被分类后，再次按照其他分类开票则需要手工调整，甚至有被受票单位税务机关提出质疑或协查的可能，故分类代码的推行还需进一步征询意见。例如：石膏，既可以作为中药饮片、也可以是食品添加剂、还可以是医疗辅料、医用材料，甚至还可以是建筑材料、工美原料。针对我们，如果给不具备药品经营许可（GSP）的单位开具“中药饮片-植物类饮片-菊花”，则对方会有吊销经营资格的风险，我就只能开具“中草药材-菊花”，反之同理。
（2）税率方面：
目前农产品税率普遍执行1995年的“农业产品征税范围注释”，也可参照2015年的“食用农产品范围注释”，前者执行标准偏严。无论哪一个注释，中药饮片均只停留在植物类饮片，对大量的动物类饮片只能套用畜牧、水产、爬行类和昆虫的政策描述。矿石类、化石类、其他类饮片应归入普通货物适用13%税率。
按照中药饮片的炮制方式，同一中草药材为适用临床症状或特殊需要，有多重炮制方式，如参照1995年的农产品注释，则大多数饮片均无法归入农产品；如选择2015年的食用农产品，则很多饮片又可纳入9%税率之中。但在实际税收征管中，相当的税务机关则又认为饮片全部确认为农产品税率，其中包括“商品和服务税收分类与编码”制定法理。例如：青黛源于植物，但又有别于植物，更接近于化学产物，被认定为农产品税率应是错误界定；附子因自身特性有多重炮制方式，附子本身也称泥附子，毛莨科植物乌头子根的加工品，因其毒性和功能功效可划分为：泥附子、盐附子、黑顺片、白附子、淡附片、炮附子等。无论税务机关如何认定，单从适用政策就有税率认定分歧。更何况我们常用的中药饮片包含3,000余种，中药饮片达8,000多种，如再加上少数民族中药饮片，可达到12,000种以上。
根据上述政策差异，以及业务过程中经常遇到的问题（多数是税率不符拒绝结账），我们按照中医药典编制了税率查询手册，从第一版的从严原则，已经通过添加和修改至公布执行较为宽松的第三版，第四版正在收集整理中。综上所述，中医药行业规范和统一税率亟待解决，政策的不确定性，不仅增加了上下游单位的税务风险、利润损失，更在实际业务开展中，直接影响了企业回款（广西一单位因表达税务局认为中药饮片全部应该为9%，开具13%的违法，不预结账且税务局拟发协查函调查。）
5、中药材零售企业，存在销售执行、商超对账、确认收入、开票等商超模式下，存在税务风险问题。
该议题同行困惑：该议题可能会是个非常普遍情况，入住大型商超的单位通常是两种情况：（1）以租赁柜台形式，采用保底租金和流水倒扣方式孰高原则结算；（2）独立注册，采用自收银方式合作，场地使用费结算方式较多，有固定租金，也有保底租金和流水倒扣选其高，还有流水倒扣不达标的企业淘汰制。商超为降低资金占压，通常的合作为联营方式，即：货物发送到商超后，货物所有权、控制权不发生转移，仍由我公司管理调配，实际相当于总仓的一个外仓，当客户选择了商品到收银台扫码结算，我们派驻商超的促销员则通过POS系统上传确认出货销售实现，并与次月申报纳税。商超方面功能供应商数量庞大，通常会在次月双方对账签字后，要求我公司区分税率开具发票。这样就出现了按照增值税确认收入时未开票，而次月开票又不再继续确认收入的差异（提前开具发票，客户通常会拒绝付款）。更有甚的是开票等通知，按照现在取消增值税发票认证抵扣期的规定，此类情况可能会降低。
根据上述开票及确认收入的差异，一方面与国家税务总局2018年开票曾策不符；另一方面要延迟一个月确认收入，又将与增值税法收入确认方法不同；最后，还违背了企业会计制度收入确认条件。故企业在如实申报开票收入、未开票收入、视同销售收入时，经常发生申报收入与系统开票不符造成无法申报，需提交内容类似的情况说明，通过到现场沟通后解锁。虽然有所谓的白名单制度，但企业合法依规申报不应该出现这个瑕疵。
综上所述，无论财政部，还是国家税务总局各部门在制定政策中应多相互沟通，避免政策差异给企业造成不必要的麻烦。另外，政策是给纳税人使用的，而纳税人又千差万别，各类申报表的简化与具体实际业务的结合，应会更有利于企业依法申报。不建议将后续税务系统内部管理，纳税监管及风控，甚至反避税之类内容统统涵盖近各类申报表格之中，把本应简化和政策力求简单的事情再次复杂化。
众所周知，很多事情可以通过各种可利用的关系寻求帮助，继而企业能够获得相应的，或希望的结果，但这终究不是大道。政策的简化可以大多数纳税人、税收从业者，以及各级税务工作做从繁杂的工作中解脱出差来（目前在大企业税务部十数人、数十人，乃至上百人的情况并不少见；税务机关的公务员加班加点已成常态化），从自身角度去做真正需要做的税务工作，用试错的心态去改变“一管就死、一放就乱”工作思路。

特邀主持人：谢学焘 企业财税管理专家、财税创业领域风险投资人
协同共享企业联合创始人、财税创业领域风险投资人、中国企业财税管理研究院院长、清华五道口金融学院金融学博士(在读)、UBIDBA\工商管理学硕士(中欧EMBA2007)，中欧国学会副会长、天津沃德独立董事。在税务专业领域从业已经超过27年（其中6年税务局工作经验、10年BP英国石油集团税务管理经验、11年财税领域创业投资经验）。曾任宁波大榭开发区财政税务局税政处副处长兼开发区团工委副书记、跨国集团英国石油公司中国、韩国税务总监等职。
他于2000年应邀加盟世界500强企业BP集团成为英国石油公司中国区财税团队顾问，负责BP中国和亚太区投资业务的财税管理。2010年离开BP集团后参与创办协同共享企业服务(上海)股份有限公司，目前该公司正为来自1800多家大、中型企业的高级财税职业经理人提供财税实战经验分享服务和专业咨询服务。
他曾经为英国石油(BP)、强生大宝、平安信托、中国南车、蒙牛集团、香港置地集团、万福阳光、TCL集团等大型企业提供税务风险管控架构设计及培训、投融资项目交易架构设计及财税管理咨询等服务。
他参与的投资和孵化项目有方欣科技(金财互联)、叮咚买菜、薪太软、微报账、多啦财税、牛会计、博泰瑞勤(BRCC)、费控宝、云学堂等。

特邀分享嘉宾：北京同仁堂健康药业股份有限公司 税务总监
特邀分享嘉宾：同方药业集团有限公司 财务总监
特邀观察员：扬子江药业集团有限公司 财务总监

活动议程
14:00正式开始
PartOne：论坛嘉宾相识
14:10Part Two：时代背景带来的挑战及应对策略
一、“一票制”推行带来的影响
1、“一票制”政策的发展趋势和税局监管趋势
2、对企业运营模式的影响，财税经理人如何提前做好准备？
3、一票制下，药厂对分销商或者医院的管理及信用风险的控制
14:50PartThree：医药企业合规体系的建立
1、建立有效的合规体系
2、各环节的发票管理与经销商管理e.g.返利，增值税开票时点不同
16:00PartFour：本期活动内容总结及下期活动期许
2017-2019年药企存诸多问题的案例分享。
16:30活动结束
下一期活动预告：
F-Council陪您共战“疫”：医药行业——合规、涉税筹划案例分享